El sujeto pasivo (o
inversión del sujeto
pasivo) es un mecanismo que permite, en caso de venta de bienes o servicios, hacer que la obligación del IVA no recaiga sobre el vendedor o proveedor, sino sobre el destinatario que es un sujeto pasivo.
En pocas palabras,
el cobro revertido del IVA traslada la aplicación del impuesto del vendedor al comprador.
El Cobro Invertido constituye una excepción al funcionamiento normal del IVA , en el que es el transmitente o prestador quien recauda el impuesto y lo paga a Hacienda. De hecho, el pagador del impuesto se convierte en el cesionario o el cliente que "paga" el IVA.
El cesionario/cliente deberá anotar la factura en Cobro Revertido recibida (y debidamente integrada), o la autofactura elaborada de forma autónoma.
Con el cobro revertido, el proveedor de los bienes o el proveedor de servicios no están obligados a cargar el IVA en la factura.
Este mecanismo es utilizado por el legislador para
combatir los fenómenos de evasión . De hecho, fue creado para salvaguardar ciertos sectores considerados en riesgo de evasión fiscal por fraude del IVA.
El régimen de IVA de Cobro Revertido se aplica en diversas actividades económicas: desde la construcción, con cobro revertido en el sector de la construcción y en subcontrataciones, hasta los servicios de limpieza de edificios, actividades de instalación de plantas, venta de edificios, hasta la venta de teléfonos móviles y PC.
Reverse Charge: ¿qué es?
Con el mecanismo de cobro revertido, el pagador del IVA es el cliente y no la persona que emite la factura.
Ambos deben estar sujetos al IVA . Se rige por
el Decreto Presidencial n. 633/1972, art. 17 párrafos 5, 6 y 7 .
El cobro revertido o "reverse charge" te permite aplicar el IVA de manera que no se da espacio a posibles mecanismos fraudulentos.
Normalmente, el proveedor de los bienes o el prestador de servicios aplica el impuesto sobre la factura y lo carga al destinatario, luego paga la suma al Estado. Si no se paga el impuesto, se comete el delito de evasión fiscal.
El mecanismo de carga inversa evita esta situación; sigue leyendo para descubrir cómo funciona.
Cobro revertido del IVA y factura electrónica
Hay dos situaciones posibles:
- Reversión del cargo externo por operaciones de compra de bienes a operadores residentes en países intracomunitarios o extracomunitarios. Por lo tanto, identifica operaciones realizadas dentro de la Comunidad entre el sujeto pasivo del IVA "establecido" en Italia y otro sujeto pasivo del IVA en otro país ;
- El cobro revertido interno , por otro lado, se refiere a las compras de sujetos pasivos del IVA residentes en Italia para los cuales se aplican las normas particulares de exención de impuestos previstas en los artículos 17 y 74 del Decreto del IVA. Es válido para ciertos tipos de servicios identificados en el art. 17 del Decreto Presidencial n. 633/1972 (por ejemplo, subcontratación en el sector de la construcción). El DL n. 119/2018 lo prorrogó hasta el 30 de junio de 2022 para cierto tipo de transacciones como la venta de teléfonos móviles, videoconsolas, tabletas y portátiles;
Cobro revertido por contrastar la oferta ilegal de mano de obra
El Decreto Fiscal 2020 prevé la extensión del mecanismo de inversión del sujeto pasivo a la prestación de servicios realizada a través de contratos de adquisición o subcontratación, caracterizados por el uso predominante de mano de obra en el local del negocio del cliente y con el uso de bienes de capital de este último . .
Reverse Charge: ¿cómo funciona?
La operación implica tres pasos:
- El vendedor/proveedor que es sujeto pasivo del IVA emite una factura regular sin indicar el IVA ;
- En su lugar, el sujeto pasivo cesionario/cliente procede a la integración de la factura recibida, informando el tipo de IVA;
- Finalmente, el cesionario/cliente registra el documento con IVA tanto en el registro de IVA de ventas como de compras.
Documento que es fiscalmente relevante para el cobro revertido
En el cobro revertido, la obligación de expedir el
documento sin cobrar el IVA es responsabilidad del transmitente o prestador, es decir, de quien realiza la operación.
Ejemplo de cobro revertido del IVA
Supongamos un bien comprado por valor de 1.000 €, con IVA de 100 € (tasa del 10%). El cesionario revela un IVA deudor y un IVA acreedor, ambos de 100€.
Cuando el cesionario vende el producto, asumimos vendido al doble, no cuenta con ningún crédito de IVA. Con la consecuencia de que en la correspondiente factura de venta del bien figura un IVA a pagar de 200€, que debe ser abonado.
Evidentemente, en el caso de que el sujeto pasivo padezca alguna limitación a la deducción del impuesto, la inversión del sujeto pasivo no reconocería al cesionario una cancelación total de la deuda frente a la Hacienda Pública. Sin embargo, impone la obligación de pagar la cuota de IVA no deducible
Reverse Charge 2022: ¿qué cambia?
Se publicó en el Diario Oficial de la Unión Europea de 8 de junio de 2022 la Directiva 2022/890, que prevé la
prórroga del régimen de inversión del sujeto pasivo para combatir el fraude del IVA hasta el 31 de diciembre de 2026.
Me gustaría señalar que las operaciones para las que se prevé la aplicación del sujeto pasivo no han cambiado.
Conclusiones sobre el Cobro Inverso de Edificación 2022
El cobro revertido del IVA (o cobro revertido) se aplica en los intercambios comunitarios para evitar
el fraude carrusel .
En Italia, el sujeto pasivo o reverso del IVA se ha aplicado ampliamente en el sector de la construcción. Sin embargo,
el cobro revertido del IVA de la construcción representa solo una de las áreas de aplicación.
En los últimos años, el ámbito de aplicación del sujeto pasivo del IVA se ha ido ampliando progresivamente. El último ejemplo es la extensión del cargo inverso del IVA a computadoras portátiles, tabletas y consolas de juegos.
